재고자산

1. 재고자산의 의의

재고자산은 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유하거나 생산과정에 있는 자산 및 제품 또는 서비스의 제조과정에 투입될 원재료나 소모품의 형태로 존재하는 자산을 말합니다.  따라서 상품, 제품, 반제품, 재공품, 원재료, 소모품, 소모성공기구비품 등이 모두 재고자산이다.

이 내용에서 판매업의 재고자산은 상품입니다. 상품 재고자산은 고객에게 판매하기 위하여 외부의 제3자로부터 구입하여 보관중인 물품으로서 영업이익의 원천입니다.
판매업에서 상품 기말재고를 파악하여만 매출원가를 결정할 수 있습니다 매출원가는 판매업의 비용 중 가장 중요한 항목으로서 당기순이익에 큰 영향을 미칩니다.

2. 재고자산회계시스템: 실지재고조사법과 계속기록법

재고자산 회계시스템에는 실지재고조사법과 계속기록법이 있습니다. 계속기록법에서 매출원가를 계산하기 위하여 결산정리분개를 할 필요가 없습니다. 어떤자산의 취득원가는 그 자산의 취득목적에 사용 가능한 상태에 놓일 때까지 발생한 원가의 합계입니다. 따라서 매입운임은 비용이 아니라 상품 매임원가의 일부가 되며 매입할인 등은 매입원가의 차감항목입니다. 
계속기록법을 적용하는 경우에도 재무제표 작성 이전에, 보통 1년에 한번은 재고보유량을 실지조사하는 것이 보통입니다. 그것은 도난, 분실 등의 이유로 장부상의 재고수량이 실제보유량보다 더 적은 것이 보통이기 때문입니다. 이 차이가 재고감모손실입니다.

	계속기록법	실지재고조사법
매입시점	(차)상품  / (대)매입채무	(차)매입  / (대)매입채무
판매시점	(차)매출채권 / (대)매출 (차)매출원가 / (대)상품	(차)매출채권 / (대)매출
결산시점	(차)매출원가 / (대)상품 *재고감모손실의 인식	(차)매출원가 / (대)상품 (차)상품 / (대)매출원가 (차)매출원가 / (대)매입

 

3. 상품 기말재고액과 매출원가:재고자산 적정평가의 중요성

상품 재고사산은 판매업의 자산 중 가장 중요하고 그 금액이 가장 큰 자산인 것이 보통입니다. 상품은 재고자산으로서 대차대조표 상에 보고되며 기업의 유동성 또는 지급능력 판단에 직접직인 영향을 미칩니다.
뿐만 아니라 상품 재고액은 매출원가 결정의 한 요소로 손익계산서에 보고되어 영업수익성 판단에 직접적인 영향을 미칩니다. 이와 같이 상품재고자산이 정확하게 평가되어야만 손익계산서와 대차대조표가 정확하게 작성될 수 있습니다. 따라서 재고자산의 중요성이 과소평가되어서는 안됩니다.

상품 기말재고의 적정평가의 중요성은 다음과 간이 세 가지로 나누어 설명할 수 있습니다.
첫째, 상품 기말재고액이 재무상태와 경영성과에 직접적인 영향을 미칩니다. 예를 들어 상품기말재고가 과대평가되면 매출원가가 과소계상되고 그 결과 매출총이익과 순이익이 과대계상됩니다. 또한 상품 기말재고가 과대평가되면 대차대조표의 유동자산과 총자산 및 이익임여금이 과대계상됩니다. 이와 같이 기말상품재고액의 증감 변동은 매출원가와 순이익 및 유동자산과 총자산, 이익잉여금에 그대로 반영됩니다.
둘째, 어떤 회계기간의 상품 기말재고가 잘못 평가되면 그 오류가 그 다음 해에 자동이월됩니다. 왜냐하면 어떤 회계기간의 기말재고는 그 다음 해의 기초재고가 되기 때문입니다. 어떤 회계기간의 상품 기말재고의 오류는 그 다음 해의 순이익에는 정반대의 방향으로 영향을 미칩니다.

 

4. 재고자산원가의 결정

재고자산은 취득원가를 기준으 로 평가합니다. 다만 재고자산의 시가가 취득원가 보다 낮은 경우에는 시가를 기준으로 평가합니다.  상품 재고자산의 취득원가는 매입원가입니다. 상품의 매입원가는 매입가액에 매입운임, 하역료, 보험료 등 매입과정에서 정상적으로 발생하는 부대비용을 가산한 금액입니다.
 재고자산을 적정 평가하기 위해서 재고자산에 어떤 원가가 포함되어야 하는가 하는 문제를 해결하여야 하고 그 다음에 동일한 상품을 여러 번에 결쳐서 다른 원가로 매입하는 경우 판매된 상품에 어떤 원가를 배분하여야 할 것인가 하는 문제가 해결되어야 합니다.
재고자산원가는 재고수량과 매입가격의 두 변수에 따라 좌우됩니다.

 

기말상품 재고수량*단위원가 = 기말상품재고원가

 

(1) 재고수량의 결정

기간 말 현재 보유하고 있는 상품재고수량을 파악하려면 그시점에서 품목별 보유량을 정확하게 실사하여야 합니다. 이와 같이 실사를 통하여 보유하고 있는 기말재고수량에 단위원가를 곱하여 기말상품재고원가를 계산하는 것입니다.
기말재고수량 파악에 있어서 현재 기업 내에 보유 중인 품목은 물론이고 소유권이 기업에 이전된 미착상품과 적송품 및 시송품을 확인하여야 합니다. 소유권이 기업에 있는 상품은 모두 파악하여야 합니다.

(2)상품단위원가의 결정

상품원가는 기업이 상품을 매입하기 위하여 지급하는 가격입니다. 
상품원가에는 상품을 매입하고 매입한 상품을 고객에게 인도할 수 있는 상태에 놓일때까지 필요한 지출이 모두 포함됩니다. 따라서 상품원가에 포함되는 항목들은 다음과 같이 정리할 수 있습니다.

 

1) 송장가격에서 매입할인 및 매입환출과 에누리를 차감한 잔액
2) 운송 중 보험료, 관세와 부가가치세, 매입관련 운임
3) 기타 상품을 고객에게 인도 가능한 상태에 놓일 때까지 발생하는 지출

 

일반적으로 상품은 그 상품을 매입할 때의 매입원가로 기록합니다. 상품의 단위원가의 결정은 회계기간 중 단위당 매입원가 즉 매입단가가 변동하지 않는 경우 매우 쉽게 이루어집니다. 그런데 매입단가는 수시로 변동하는 것이 보통입니다. 동일한 상품원가가 상품이 매입될때마다 다른 경우도 있습니다. 따라서 어떤 매입단가의 상품들이 기말에 남아있는지를 파악하여야 기말상품재고액과 매출원가를 결정할 수 있습니다.